Списание сумм дебиторской задолженности. Учет безнадежных долгов

Деятельность предприятий неразрывно связана с процессом отчетности. Это позволяет проанализировать их эффективность, предпринять шаги к усовершенствованию методов деятельности, сократить затраты, отказаться от факторов, которые приносят убытки. Одной из важных гарантий успешной деятельности предприятия является правильный контроль за , отслеживание ее погашения.

При этом зачастую возникают ситуации, когда долги на пользу предприятия невозможно взыскать, в этом случае они подлежат списанию по тем или иным причинам, включая списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности подачи иска.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Дебиторская задолженность или «дебиторка» - это совокупность всех долгов на пользу предприятия со стороны его контрагентов (коммерческих организаций, физических лиц). Проще говоря, это активы, которые выведены из оборота фирмы.

Признавать дебиторку безнадежной нужно для следующего: не списанные долги постоянно фигурируют в отчетности, что влияет на налоги, а также для достоверного анализа деятельности предприятия необходимо определиться, предпринимать меры по взысканию долгов и дальше или же списать их.

Законодательством предусмотрена возможность списания долгов, отнеся их к результатам финансовой деятельности предприятия, списанию за счет резерва, повышению расходов в некоммерческих организациях, на внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете

Порядок списания дебиторской задолженности для целей БУ определяется наличием резерва сомнительных долгов.

При наличии резерва:

• информация фиксируется записью в Дт 63 Кт 62 (76 или иные счета, учитывающие долги на пользу фирмы) – списание из резерва;
• при превышении долгом резерва, разницу записывают к иным расходам - Дт 91.2 Кт 62 (или иные дебиторские счета);
• по списанному ведут учет на протяжении 5 лет по дебету 007 полностью. Средства списывают окончательно только по истечении этого срока.

При отсутствии резерва:

• Дт 91.2 Кт 62 (или иные позиции для дебиторки) - как расходы или долги, нереальные к взысканию;
• Дт 007 - списанное учитывается за балансом.

Этапы списания:

• инвентаризация (акт инвентаризации ИНВ №17);
• приказ руководства о списании;
• справка-расчет бухгалтера;
• отображение в учете.

Документация, о списании подлежит хранению для целей БУ не меньше 5 лет, Этот срок считается со дня списания. На счете 007 ведется анализ по каждому контрагенту.

В налоговом учете

Дебиторка может подлежать к списанию как расходы. Но такую возможность имеют только предприятия, у которых проводится начисление методом НДС. Именно по этой причине те, которые платят ЕНВД и на упрощенной системе не могут учитывать безнадежную задолженность в расходах. Это же касается ИП на ОСНО – они не имеют права проводить списание безнадежной дебиторки.

Порядок списания для налогообложения, так же как и для БУ, находится в зависимости от наличия резерва сомнительной задолженности.

Нюансы при этом такие:

• при его наличии списание проводится за счет резерва;
• если его нет, списанное относят на внереализационные расходы;
• непокрытый резервом объем долгов относят к внереализационным расходам.

Признание списанного расходами осуществляется по мере появления самого раннего обстоятельства:

• истечение срока для подачи иска;
• появления в ЕГРЮЛ данных о прекращении деятельности должника;
• поступления документации по исполнительному производству;

Документы о списании для учета налогов нужно хранить от 4 лет

Документальное подтверждение

Безнадежность дебиторки подтверждается документально в обязательном порядке, например, такими документами:

• судебным иском к должнику;
• документами, подтверждающими завершение исполнительного производства или о возвращении исполнительных документов без исполнения с актом о невозможности взыскать долг;
• документами об истечении исковой давности, о банкротстве (определение суда), исключении из ЕГРЮЛ (справками или выписками), признании недействительной сделки с взысканием всего полученного в бюджет;
• прочие подтверждения, включая переписку с требованием оплатить долги.

При этом подтверждением даты возникновения и объема дебиторки служат такие документы:

• договоры, накладные;
• акты работ, приема-передачи, сверки с котрагентами;
• инвентаризационная документация о долгах на конец отчетного периода;
• приказы руководства о списании задолженности как безнадежной.

Важный момент: согласно судебной практики акт сверки при оформлении итогов инвентаризации не обязательный. Если документация изъята, то вместо них используются их копии с актом об изъятии. На организацию возлагается обязанность осуществлять инвентаризацию перед годовым бухгалтерским отчетом (п.12 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Важные особенности:

• Списание долгов в убыток, при неплатежеспособности контрагента не считается их аннулированием. Такие суммы учитываются в балансе на протяжении 5 лет с момента списания для анализа возможностей взыскания, если изменится платежеспособность должника.
• Срок хранения документов по дебиторке: для БУ – 5 лет , для НУ — 4 года с момента ее списания (не образования), а при возникновении в НУ убытков – с момента, когда налоговая база уменьшилась на сумму убытков.
• Применяется также критерий определения безнадежности долгов – оценка самой организации.

Им пользуются только для целей БУ в тех случаях, когда на пользу организации есть много незначительных долгов, взыскание которых через суд слишком затратное, затраты могут превысить сам объем долгов и если нет уверенности в положительном результате процесса взыскания. Для оптимизации учетности такую задолженность списывают после инвентаризационной процедуры за счет чистой прибыли фирмы.

Сложные варианты

Влияние списания долгов на налоговый учет (налог на прибыль, НДС, УСН) отображено в таблице:

Долги	Налог на прибыль	НДС	УСН
За товары и услуги	Признают полностью расходами, учитывая НДС. Эти средства уменьшают объем резерва, если они больше его, то включаются во внереализационные расходы (в превышающей части). Если резерв отсутствует, то списанное считают внереализационными расходами.	НДС не корректируется, так как он формируется на дату реализации.	Не учитывается в расходах, так как средства от продаж не относили перед этим в доходы, так как не были оплачены.
Задолженность реализаторов по авансу или предоплате	Относят к внереализационным расходам, независимо от наличия резерва, поскольку эти суммы не сомнительные для НУ и не участвуют в создании резерва.	НДС с аванса восстанавливается в периоде списания дебиторки.	Не учитывается в расходах.

При наличии резерва дебиторку ликвидируют за его счет, при этом, не относя ее к внереализационным расходам. Участие ее в формировании резерва не имеет значения для НУ.

Для БУ ее относят в расходы на дату инвентаризации и указывают на позициях 91 и 91-2. Долги, если контрагент неплатежеспособный и если истек срок для подачи иска, учитываются на позабалансовой позиции 007 на протяжении 5 лет .

Формирование резерва сомнительных долгов при их наличии для БУ – обязательное, в отличии от НУ, поэтому дебиторку списывают за его счет, не относя к расходам. В БУ можно списать только задолженность, учтенную при создании резерва.

При уплате поставщику аванса, и признании его потом безнадежным долгом, НДС восстанавливается, если он был вычтен. Если принято решение признать задолженность физического лица безнадежной и сделать списание дебиторки, отнеся ее на расходы, необходимо с ее суммы перечислить налог на доходы физлиц. Если такое лицо – сотрудник предприятия, то кроме уплаты НДФЛ за него, фирма обязана перечислить со списанной задолженности страховые взносы.

Для БУ проводки выглядят следующим образом:

Подтверждение права

О документальных подтверждениях списания безнадежной задолженности рассказано выше. Ними являются документы о сумме и дате возникновения долгов (накладные, акты исполнительного производства, акты сверки, судебные документы и пр.).

После собора всех необходимых документов нужно правильно оформить списание, подтвердив право это сделать.

При оформлении списания бухгалтером и руководством фирмы составляются такие документы:

• инвентаризационный акт, который составляется после инвентаризации задолженности, фиксирует ее результаты;
• справка о дебиторке, где указывается ее сумма и прочие параметры;
• письменное обоснование с указанием причин, почему необходимо провести списание;
• руководитель рассматривает указанные выше документы и принимает решение списать задолженность, о чем издает приказ.

В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию.

Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов.

Основные понятия

Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.

Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).

Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.

Основания

Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.

Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора () – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.

В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом .

Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.

Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. ).

Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. ).

Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. ), если речь идет о физическом лице.

Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.

Основные правила

Основное правило, применяемое к списанию кредиторской задолженности – бухгалтерский учет этой операции производится именно в тот период, когда истек срок ее исковой давности.

Если произошло нарушение этой нормы придется подавать уточненную декларацию в следующем отчетном периоде.

Сроки

Задача бухгалтера организации заключается в том, чтобы правильно исчислить сроки сумм, подлежащих списанию. Это необходимо для того, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.

Исходя из установленного законом трехгодичного периода для подачи иска бухгалтер долен проверить соблюдены ли все условия для списания долга, не было ли прерывания, в случае если организация-должник каким-либо образом входила в контакт с кредитором: гарантийное письмо, подписанный акт сверки и т.д. Если контактов не было за основу берется временной интервал с даты последнего платежа или с даты окончания кредитного соглашения.

Документальное оформление

Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.

Проведение процедуры складывается из подготовки:

• акта инвентаризации;
• справки бухгалтера;
• приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.

Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.

При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме .

Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.

Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:

• номер договора и дата его составления;
• ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
• обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
• информация о компании-кредиторе.

Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.

Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности

Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.

Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.

В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.

Порядок процедуры

Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:

1. Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
2. Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
3. Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
4. Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:

Дебет 60 – Кредит 91-1

Налогообложение

Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.

Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:

• приказ о проведении инвентаризации;
• ведомость по инвентаризации по типовой форме;
• бухгалтерская справка;
• приказ руководителя о списания КЗ.

При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.

Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.

Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.

Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.

Как списать дебиторскую задолженность и какие нюансы при этом учесть.

Любые безнадежные долги, в том числе те, по которым прошел срок исковой давности, нужно списать. Если провести эту процедуру своевременно, компания обеспечивает себе достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности — важные составляющие активов и пассивов юрлица.

Необходимо списание дебиторской задолженности и для налогового учета, поскольку в этом случае корректируется налоговая база. Это, в свою очередь, влияет на правильное начисление налогов.

Сначала разберемся с терминами. Под дебиторской задолженностью понимают суммы денег, которые компании должны контрагенты. Это могут быть, к примеру, долги за поставку товара. Увеличение дебиторки можно расценивать как наращивание темпов роста компании, однако, важно следить за тем, чтобы средства вовремя возвращали, чтобы финансовая состоятельность юрлица не ставилась под угрозу.

Кредиторская задолженность — это противоположное понятие. Это деньги, которые фирма должна своим кредиторам. Не всегда эти два термина несут негативную окраску. Зачастую это просто обязательства, по которым не пришел срок исполнения.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности проводки

Ежегодно компании проводят инвентаризацию, в том числе и кредиторской задолженности. Если бухгалтер находит долг с прошедшим сроком давности, его списывают.

Кредиторскую задолженность списывают единообразно как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Используются следующие проводки: Дт 60 (76,70,71,73) Кт 91.1 — отражена списанная кредиторская задолженность. Для списания понадобятся:

• договор;
• акты оказанных услуг, накладные;
• акт сверки;
• претензии сторон друг к другу.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете следующий:

• Дт 63 Кт 62 (60,76,71,73,70) — списана дебиторская задолженность;
• Дт 007 — отражаем списанный долг за балансом.

Если резерв не был сформирован или он не покрывает долг, используются соответственно проводки Дт 91.2 Кт 62 (60,76,71,73,70) и Дт 007.

По каждой задолженности резерв вычисляется отдельно. С 2011 года предприятия обязаны его формировать.

В налоговом учете списание дебиторской задолженности происходит за счет резерва. Если его нет или денег недостаточно, дебиторку относят на внереализационные расходы в том периоде, когда закончился срок давности или подтверждена невозможность взыскания.

Списание дебиторской задолженности подробнее разберем далее.

Как списать дебиторскую задолженность?

Если после инвентаризации обнаружена дебиторская задолженность, в компании составляют приказ об инвентаризации, а результаты заносят в форму ИНВ-17. Следующий этап списания дебиторской задолженности: создание приказа руководства о ликвидации долга на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки. В справке следует указать сумму дебиторки, описать ситуацию с долгом, перечислить причины того, почему он стал безнадежным, дать ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

Чтобы после списания дебиторской задолженности не получить претензии от ФНС, следует приложить к акту документ с историей возникновения долга и бумаги о сделке: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг и сверок. В качестве документа, подтверждающего безнадежность долга, можно направить выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава.

Обратите внимание!

Признать безнадежным можно долг компании, исключенной из ЕГРЮЛ после 2014 года. Однако с ИП это не пройдет. Нельзя списать задолженность бизнесмена только на основании исключения из ЕГРИП, так как он отвечает по долгам всем своим имуществом. Это возможно, если физлицо скончалось, обанкротилось или его местонахождение неизвестно.

Сроки списания дебиторской задолженности

Срок списания дебиторской задолженности составляет 3 года. Это период исковой давности по долгам предприятия. Однако он может прерываться в следующих случаях:

• должник подписал акт сверки или принял его;
• должник попросил об отсрочке;
• была уплачена часть долга;
• фирмы составили допсоглашение к договору, в котором должник признал долг;
• подан иск в суд.

Если срок списания дебиторской задолженности прервался, он начинает течь заново. Но этот период не должен превышать 10 лет.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком

В НК РФ говорится, что безнадежными долгами (иначе говоря, нереальными для возврата) признаются следующие:

• по которым истек срок давности;
• по которым обязательство прекращено на основании ликвидации юрлица или акта госоргана;
• которые подтверждены постановлением судебного пристава об окончании исполнительного производства.

Отдельно рассмотрим третий пункт. Судебный пристав может признать долг безнадежным, если:

• местонахождения должника неизвестно;
• невозможно выяснить информацию о деньгах или имуществе компании;
• у компании нет имущества, которое можно продать и пустить средства на выплату долгов.

Кроме того, к безнадежным долгам относят деньги, которые задолжало лицо, признанное банкротом.

На практике чаще всего происходит именно списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. Маловероятно, что после 3 лет должник по своей инициативе захочет вернуть долг. Поэтому кредитору целесообразно провести списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, чтобы привести в порядок внутренние документы.

Инвентаризация

Рассмотрим особенности и порядок инвентаризации как обязательного этапа, предшествующего списанию дебиторской задолженности. Применительно к теме этой статьи инвентаризация обязательно проводится в 3-х случаях:

• перед составлением бухотчетности;
• при реорганизации или ликвидации юрлица;
• при создании резерва по сомнительной задолженности.

Компания сама в своей учетной политике прописывает, как и когда проводится инвентаризация. В том числе устанавливается количество процедур в году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, которые подлежат проверке.

Инвентаризация предполагает следующие этапы:

• в бухгалтерии предприятия составляют справку о дебиторской и кредиторской задолженности. Там указывается информация о сумме долгов, причины их возникновения и реквизиты подтверждающих бумаг;
• проводится сверка расчетов с бухгалтерией контрагентов, только после этого долг считается согласованным;
• составляется акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (по форме № ИНВ-17). Отдельно в нем указывают суммы безнадежных долгов, например, дебиторской задолженности с истекшим периодом давности;
• готовится приказ о списании.

Списание дебиторской задолженности в бухучете

Рассмотрим списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. Как сказано в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н, все расчеты с кредиторами и дебиторами компании должны отражаться в бухотчетности. По займам и кредитам сумму указывают на конец отчетного периода вместе с процентами.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком и другие невозможные для взыскания долги списываются по каждому обязательству. Это делается на основании документа об инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководства.

Обратите внимание!

Во время списания дебиторской задолженности по сроку давности ее относят на резерв сомнительных долгов или на доход компании, если суммы долгов не резервировались.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком из-за неплатежеспособности должника не считается аннулированием долга. Она отражается за бухбалансом в течение 5 лет с момента списания дебиторской задолженности. Это нужно, чтобы при улучшении имущественного положения должника долг могли своевременно взыскать. Только по истечении 5 лет происходит окончательное списание дебиторской задолженности с истекшим периодом давности.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете зависит от того, создавала ли организация резерв на случай образования сомнительных долгов. Если он есть, в документах указывают: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности). Если долг превышает резерв, ставится Дт 91.2 Кт 62. Если резерва нет, составляются проводки Дт 91.2 Кт 62 и Дт 007.

Подробнее рассмотрим некоторые спорные моменты списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В законе говорится о необходимости проведения инвентаризации. Она обязательна в следующих случаях:

• имущество передают в аренду, выкупают или продают;
• преобразуется МУП или ГУП;
• составляется бухгалтерская отчетность по итогам года;
• сменился состав материально ответственных лиц;
• были выявлены факты хищения на предприятии;
• произошла ЧС;
• компания реорганизуется или ликвидируется.

Согласно судебной практике налогоплательщики не обязаны включать безнадежные долги с прошедшим сроком давности, в состав внереализационных расходов налогового периода, в котором этот срок истек. Такие выводы закреплены в решениях как минимум 3 судов низшей инстанции. Однако Высший арбитражный суд назвал их не основанными на положениях действующего законодательства.

ВАС указал, что по общему правилу, указанному в НК РФ, ошибки при исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, следует исправлять за период, в котором их совершили. При этом тот же кодекс дает компаниям право пересчитать налоговую базу и сумму платежа за период, в котором ошибки обнаружились, если они привели к уплате налога в большем размере, чем нужно. ВАС подчеркнул, что такие искажения в документах не нарушают интересы казны. Соответственно, допустимы как подача уточненной декларации за прошлый период, так и отражение исправленной информации в текущей документации.

При этом предполагается, что к моменту, когда ошибку исправили, 3-летний срок возврата переплаты еще не истек. Ведь по закону только в течение этого времени компания вправе распоряжаться излишне уплаченной в бюджет суммой налога.

Также ВАС отметил, что предметом выездной налоговой проверки может выступать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Работники ФНС не вправе проверять доначисление недоимки, которой не должно быть у проверяемой компании.

Высший арбитражный суд заявил, что по своей сути списание безнадежной дебиторской задолженности в расходы юрлица является способом корректировки доходов, которые ранее были указаны в документах учета, но фактически налогоплательщик их не получал. Цель этого — рассчитать налог исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. Поэтому то, что компания не приняла меры по взысканию дебиторской задолженности, не значит, что она пыталась таким образом необоснованно сэкономить.

Соответственно, налоговая инспекция, которая выявила факт несвоевременного признания расходов в виде учета списания дебиторской задолженности, должна учесть расходы во время проверки правильности начисления обязательного платежа в казну за отчетный период, а не отказывать в учете расходов как таковых.

Эта позиция ВАС РФ означает, что суд разрешил компаниям списывать дебиторку в расходы в более поздние периоды, чем те, когда у юрлица возникло такое право.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Рассмотрим списание дебиторской задолженности в налоговом учете. Эта процедура доступна только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Компании, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, и те, кто платит единый налог на вмененный доход, учесть безнадежную задолженность в своих расходах не вправе. Невозможно это и для компаний на ОСНО.

Списание дебиторской задолженности в налогах опять же зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если да, то они списываются за счет резерва. Если нет, дебиторка целиком списывается на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

• истечение периода давности по взысканию долга через суд;
• запись о должнике удалена из ЕГРЮЛ;
• поступили бумаги от судебных приставов о том, что взыскать задолженность невозможно.

Обратите внимание!

Если предприятие выплатило контрагенту аванс, а позже этот долг был признан безнадежным, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если организация решила признать долг гражданина безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, с размера долга следует уплатить налог на доходы физических лиц. Такое требование установлено из-за того, что с точки зрения ФНС, физлицо получило выгоду, а налоговым агентом выступает компания, списавшая ему долг. Если при этом физлицо работало, также нужно уплатить за него страховые взносы.

Отдельно рассмотрим вопрос создания резервов по сомнительным долгам. Суммы отчислений в них вносят в число внереализационных расходов на последнее число отчетного периода. Как считается сумма резерва:

• если задолженность возникла более чем 90 дней назад, в резерв включается полная сумма долга;
• при давности 45-90 дней в резерв вносится 50% от суммы долга;
• при давности менее 45 дней долг не влияет на размер резерва.

Если налогоплательщик не целиком использовал резерв в отчетном периоде, он вправе перенести его на следующий.

Резюме

Процесс списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности прописан в нормативно-правовых актах. Его следует четко придерживаться, иначе можно получить нарекание от налогового органа вплоть до реальных штрафов. Следование установленным правилам поможет избежать ошибок в учете.

Перед списанием дебиторской задолженности важно убедиться, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Обратите внимание!

В России расширен список оснований для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В 2018 году не нужно ждать 3 года, списывать долги юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ, нужно прямо на дату их удаления из реестра.

Если компании задолжал ИП, одного лишь исключения из ЕГРИП для списания долга недостаточно. Необходимо, чтобы было выполнено одно из 3-х условий :

• смерть физлица;
• объявление банкротом;
• признание приставами, что местоположение должника неизвестно.

Сложность объясняется тем, что индивидуальные предприниматели отвечают по долгам всем своим имуществом.

Несмотря на понятность порядка списания дебиторки, рекомендуем перед началом процедуры приложить все усилия для ее взыскания. Например, контрагенту можно предложить рассрочку или реструктуризацию долга.

Если вы уверены в правильности поданных документов, но налоговая во время проверки выявила нарушения закона, вы вправе обжаловать решение госоргана. Сделать это без помощи квалифицированного специалиста не так просто. Рекомендуем по всем вопросам, связанным с незаконными действиями или бездействием должностных лиц, обращаться к юристам портала Правовед.ru.

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства или продана, а также списана как нереальная к взысканию по истечении срока исковой давности либо вследствие невозможности исполнения обязательства.

Срок исковой давности для списания просроченной дебиторской задолженности установлен Гражданским кодексом и составляет три года (ст. 196 НК РФ). Его начало определено сроком исполнения обязательств, который указывается при заключении договора (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Если дата исполнения обязательств в договоре не указана, необходимо исходить из разумного срока, по истечении которого должнику дается семь дней для исполнения предъявленного кредитором требования (ст. 314 ГК РФ).

Подготовьте документы.

Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, налогоплательщик должен документально обосновать факт наличия непогашенного долга: правовое основание, размер долга и дату его возникновения. Так как право уменьшить налоговую базу возникает по окончании установленного отрезка времени, то важным моментом является правильное определение начальной даты этого отрезка. Поэтому для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимо располагать документами, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности. В большинстве случаев такими документами являются:

Договор с покупателем или иным дебитором;

Накладная на отгрузку товаров, акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг;

А также иные документы, в частности платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности.

Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, а по результатам инвентаризации руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга. Данный порядок установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и Письма УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 N 20-12/109630, от 27.06.08 №20-12/060959 подтверждает такой порядок.

Инвентаризация расчетов проводится с поставщиками и покупателями, с бюджетом и внебюджетным фондами, работниками и другими дебиторами и кредиторами и проверяет обоснованность сумм, числящихся в бухгалтерском учете.

Основной целью инвентаризации является подтверждение достоверности учета задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения.

Время проведения инвентаризации назначает руководитель своим приказом, также как и состав инвентаризационной комиссии. Возможно провести инвентаризацию в сроки, обозначенные в учетной политике организации. Проводить инвентаризацию 1 января обязывают каждую организацию правила бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации необходимо оформить актом, используя унифицированную форму N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.09.98 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Подтверждающие документы по всем хозяйственным операциям, в том числе и по дебиторской задолженности, организация обязана хранить в течение не менее пяти лет, как того требует п. 1 ст. 17 Закона о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.1996 года. Срок, установленный налоговым законодательством по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, составляет четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Отметим, хранение первичных документов является обязанностью, а не правом организации. Поэтому у организации, не сохранившей первичных учетных документов по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, ставятся под сомнения основания ее списания в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст.265) и возможность ее списания на финансовый результат организации. Срок хранения документов, подтверждающих включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности следует исчислять с момента ее списания. Такой вывод был сделан в Постановлении ФАС СЗО от 05.12.2005 N А56-3215/2005. Данная точка зрения основывается в первую очередь на сроке хранения первичных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Ведь для того, чтобы списать дебиторскую задолженность по истечении срока давности, организации необходимо подтвердить ее возникновение. Кроме того, акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя о списании безнадежного долга также должны храниться с даты совершения операции, то есть с момента его списания.

Когда признавать дебиторскую задолженность.

О дате признания этих расходов для целей налогообложения прибыли Минфин высказал свое мнение в Письме от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475. В данном случае необходимо руководствоваться пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя из которого, датой отнесения суммы убытка от безнадежного долга на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.

Повторимся, что общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Течение это срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Следует учитывать, что срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться. Тогда применяется особый порядок его исчисления (ст. ст. 202 - 204 ГК РФ, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/2/184).

Так на основании положений статьи 203 ГК РФ течение срока исковой давности , в частности, прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга . После перерыва течение срока исковой давности начинается заново ; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Поэтому срок исковой давности для признания долга безнадежным в случае, если проводилась сверка с дебитором или было письменное признание долга следует считать с даты подписания акта сверки с дебиторами или с той даты, до которой дебитор обещал погасить долг в письменном виде (аналогичная позиция высказана в Письме УФНС по г.Москве от 02.08.2006 № 20-12/68343). Хотелось бы обратить внимание, что действием, свидетельствующим о признании долга может быть и уплата процентов по основному долгу или частичная уплата долга. Тогда срок будет течь с момента этой уплаты.

Считаем необходимым отметить, что при проведении проверки налоговый орган может потребовать у налогоплательщика подтверждение действий по взысканию (истребованию) долга. Претензии налоговиков к списанным в расходы долгам с истекшим сроком давности обусловливаются так: если бы организация предъявила иск в суд, то долг не стал бы безнадежным, поэтому расходы появились именно из-за бездействия компании. Значит, они экономически неоправданны, и их нельзя учитывать в расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению налоговиков, документальным подтверждением действий по взысканию (истребованию) долга могут служить либо письма организации, направленные в адрес должника с требованием о погашении суммы задолженности, либо материалы, связанные с обращением кредитора в суд.

Отметим, что требования налоговых органов не основаны на нормах налогового законодательства. Из приведенных выше норм не следует, что списание дебиторской задолженности во внереализационные расходы законодательством ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Например, обращение кредитора в суд, как рекомендуют специалисты налогового ведомства, приведет к прерыванию срока исковой давности, что означает начало нового срока исковой давности.

Судебная практика подтверждает необоснованность позиции налоговиков, так как суды принимают решение в пользу налогоплательщиков. Арбитры подтверждают право налогоплательщика списывать безнадежный долг независимо от факта истребования задолженности у должника (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.2007 N Ф08-731/2007-288А, Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А56-60454/2005В, Постановлениях ФАС ВСО от 25.01.2006 N А19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1), а также независимо от обращения с соответствующими требованиями в арбитражный суд (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А56-35936/2005, от 28.11.2005 N А66-1584/2005, ФАС Московского округа от 07.08.2007 № КА-А40/5187-07).

Более того, Минфин в Письме от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68 признал, что факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В этом случае не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной.

Таким образом, по истечении срока исковой давности , при наличии документов по формированию долга, а также письменного обоснования и приказа руководителя, можно уменьшить на сумму долга налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Если документы не сохранились.

В случае утраты документов, подтверждающих возникновение задолженности, рекомендуем оценить возможность наличия договоров, счетов, платежных документов, актов сверки и какой-либо переписки с контрагентом относительной этой задолженности в смежных отделах или обособленных подразделениях.

Нереальность ко взысканию задолженности можно подтвердить выписками из Единого реестра юридических лиц, в случае, если должник из него исключен.

Но если не сохранились первичные документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности (договора, акты, счета, платежные документы), то отстоять расходы на списание такой задолженности представляется весьма трудной и сомнительной задачей.

В этом вопросе налоговые органы и суды единодушны. УФНС по г. Москве в Письме от 19.12.07 №20-12/121646 разъясняя ситуацию об учете расходов, когда первичные документы отсутствуют, делает вывод:

«организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль суммы убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности».

ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2007 в Постановление №Ф04-5734/2007(37452-А03-15) по делу №А03-16023/2006-21 «указал, что отнести списанную дебиторскую задолженность на внереализационные расходы нельзя, поскольку только лишь платежные документы, при отсутствии соответствующих договоров , не являются основанием для признания такого долга расходом» .

В Девятом арбитражном апелляционном суде (Постановление от 29.05.08 №09АП-4637/2008-АК по делу № А40-67028/07-127-395) налогоплательщик хотел отстоять расходы на списание дебиторской задолженность, доказывая ее наличие внутренними документами организации, так как первичные документы, подтверждающие эту задолженность не сохранились. Однако суд и в этом случае поддержал налоговый орган, аргументировав свою позицию следующими выводами:

«Проанализировав представленные документы, апелляционный суд не может согласиться с позицией Заявителя, что представленные им доказательства являются достаточными для подтверждения правомерности списания спорной суммы на внереализационные расходы, а обязанность по хранению документов ряда названных организаций-дебиторов у Заявителя на момент налоговой проверки отсутствовала.

Учитывая специфику дебиторской задолженности, следует сделать вывод о том, что первичные документы, обосновывающие включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности, являются первичными учетными документами и для операции списания дебиторской задолженности, а, следовательно, срок хранения этих документов следует исчислять с момента списания дебиторской задолженности.

При таких условиях в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, ч. 1 ст. 65 АПК РФ Заявитель документально не подтвердил ни сумму, ни дату образования дебиторской задолженности по указанным организациям, следовательно, не доказал обоснованность заявленных требований о признании недействительным решения Налогового органа в полном объеме.

Таким образом, Налоговый орган правомерно в оспариваемом решении исключил из состава внереализационных расходов сумму 5 790 131,06 руб. как не подтвержденную документально в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ.

Представленные карточки взаиморасчетов, распоряжения исполнительного органа являются внутренними документами налогоплательщика и объективно не могут отражать факт существования между Заявителем и организацией-дебитором обязательства, нарушения, допущенные контрагентами Заявителя при исполнении договоров: недопоставка продукции, поставка некачественной продукции и др., которые бы свидетельствовали о дате и основаниях, по которым образовалась задолженность контрагента».

Отражение в учете.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные долги могут быть списаны одним из следующих методов:

На финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);

За счет резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание: признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности. Данная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет. Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению" аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, а также по каждому списанному в убыток долгу.

В случае если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, поступившие средства будут внереализационным доходом. При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета (Кредит 007 - на сумму долга). Запись по кредиту счета 007 производится также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отражается согласно Плану счетов по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Например. Организация по приказу руководителя провела инвентаризацию, на основании которой создала резерв по сомнительным долгам. В декабре 2009 года истек срок исковой давности по задолженности за покупателем в сумме 472000 руб. (в т.ч. НДС). Задолженность списывается за счет созданного резерва.

			Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи Создание резерва сомнительных долгов по результатам инвентаризации
Отражена сумма созданного резерва				Приказ руководителя, акт инвентаризации, бухгалтерская справка.
				Бухгалтерская справка

Если суммы долгов не резервировались, то организация согласно Плану счетов списывает дебиторскую задолженность со счета учета расчетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Данное правило основывается на нормах пункта 11, 14.3 ПБУ 10/99, согласно которому суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также других нереальных долгов являются прочими расходами организации.

Например. В 2006 году была поставка товара на сумму 472000 руб., включая НДС. Покупатель не оплатил товар. Организация согласно учетной политике не создает резерва сомнительных долгов. Согласно распоряжению директора была произведена инвентаризация, на основании которой списывается задолженность 2006 года, по которой истек срок исковой давности.

			Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре 2006 г.
Признана выручка от продажи товаров/оказания услуг				Товарная накладная/ акт оказанных услуг
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю				Счет-фактура
Бухгалтерские записи в декабре 2009 г.
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности				Акт инвентаризации расчетов, Распоряжение руководителя организации
Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности				Бухгалтерская справка

В налоговом учете вовремя списанная дебиторская задолженность, подтвержденная документально уменьшает базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 2 п. 2 ст.265 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость (Письмо Минфина РФ от 21.10.2008 г. №03-03-06/1/596). Суммы НДС по такой задолженности к вычету не принимаются

Можно ли списать позже забытую «дебиторку».

Несвоевременное списание дебиторской задолженности приводит к искажению бухгалтерской отчетности. Такое нарушение, а равно как и нарушение порядка и сроков хранения учетных документов ведет к наложению административному штрафа на должностных лиц в размере от двух до трех тысяч рублей (статья 15.11 КоАП). На организацию может быть наложена и налоговая ответственность по статье 120 НК РФ.

В случае признания дебиторской задолженности, документально подтвержденной и возникшей 4-10 лет назад в уменьшение базы по прибыли текущего налогового периода может привести к возникновению претензий со стороны налоговых органов.

Дело в том, что предприятие имеет право списать долг по истечении срока исковой давности в случае, если он не прерывался, но, по мнению Минфина РФ, выраженному в Письме от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, датой признания расходов для целей налогообложения прибыли в виде внереализационных расходов от безнадежного долга будет являться дата истечения срока исковой давности.

В случае ликвидации должника, основанием для признания долга безнадежным будет запись об исключении его из Единого государственного реестра. УФНС по г. Москве в Письме от 19.05.05 №20-12/36141 разъясняет, что учесть расходы организацией в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль надо за тот отчетный (налоговый) период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в Государственном реестре.

Такая позиция налоговых органов небесспорна, но в некоторых судах она находит поддержку арбитров. Так Арбитражный суд г. Москвы в решении от 02.03.06 по делу № А40-138/06-14-1 согласился с инспекцией, что своевременное выявление и списание задолженности зависит целиком от налогоплательщика и его руководителя. Поэтому списание задолженности в более позднем периоде в вышеуказанном деле привело к доначислению налога на прибыль и штрафных санкций. Суд посчитал: «Расходы должны быть списаны именно в том периоде, в котором у налогоплательщика появилось право на списание и приказ руководителя предприятия о списании дебиторской задолженности должен издаваться руководителем предприятия только в периоде, в котором у налогоплательщика появилось право на списание ».

В Девятом арбитражном апелляционном суде другой налогоплательщик смог отстоять отнесение расходов по списанию дебиторской задолженности в более поздние сроки существующим на предприятии Порядком, в котором прописан весь документооборот по списанию задолженности и указаны сроки согласования внутренних документов (см. Постановление от 29.11.2007 №09АП-15342/07-АК).«Обоснованны утверждения налогоплательщика о том, что списание дебиторской задолженности без соблюдения указанного Порядка могло привести к необоснованному признанию в налоговом учете документально не подтвержденных сумм дебиторской задолженности. В связи с соблюдением предусмотренной Порядком процедуры списания задолженности дебиторская задолженность в состав внереализационных расходов не включалась, налоговая база по налогу на прибыль необоснованно занижена не была. При этом соответствующие суммы дебиторской задолженности учтены в налоговом учете 2002 г., ущерба бюджету не причинено ».

В этом случае судьи посчитали, что «действующим законодательством о бухгалтерском учете, а также налоговым законодательством не предусмотрено ограничений, в соответствии с которыми налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность в период истечения срока исковой давности или ликвидации должника. Налоговый кодекс РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ не определяют период, в котором необходимо списать задолженность, а также не содержат требования к срокам представления письменного обоснования.

В связи с этим определение момента списания задолженности руководителем организации не противоречит действующему законодательству; невключение налогоплательщиком расходов в налогооблагаемую базу на дату истечения срока исковой давности (ранее даты издания приказа руководителя предприятия о списании дебиторской задолженности) могло привести либо к завышению налогооблагаемой базы и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода) либо к завышению убытка (при отрицательном финансовом результате). В связи с этим по результатам списания во внереализационные расходы безнадежных долгов на дату издания приказа о списании дебиторской задолженности не имеет место занижение налога на прибыль

…... На основании изложенного арбитражный апелляционный суд считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что включение заявителем убытков от списания дебиторской задолженности в качестве убытков от списания безнадежных долгов в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2002 г., а не при исчислении налога на прибыль за предыдущие налоговые периоды, не может признаваться нарушением законодательства о налогах и сборах, произведенное списание экономически обоснованно и документально подтверждено».

Таким образом, в ситуации, когда документы, подтверждающие дебиторскую задолженность не сохранились, а сама задолженность вовремя не списана, уменьшение базы по налогу на прибыль приводит к значительным рискам.

Финансовая газета

№13, 2010

Специалисты Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»